![\"Zastosowanie](\"https:\/\/hlb-poland.global\/wp-content\/uploads\/2024\/05\/Zastosowanie-ulgi-B-R-w-firmie-swiadczacej-uslugi-konsultingu.jpg\")
<\/p>\n <\/p>\n
W wyroku z dnia 7 marca 2024 r., sygn. II FSK 753\/21, Naczelny S\u0105d Administracyjny (NSA) zaj\u0105\u0142 si\u0119 kwesti\u0105 zastosowania ulgi B+R w firmie \u015bwiadcz\u0105cej us\u0142ugi konsultingu. Orzeczenie to ma istotne znaczenie dla firm dzia\u0142aj\u0105cych w tej bran\u017cy i korzystaj\u0105cych z tej ulgi podatkowej. <\/p>\n
We wniosku o interpretacj\u0119 indywidualn\u0105 podatnik opisa\u0142 swoj\u0105 jednoosobow\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105, obejmuj\u0105c\u0105 konsulting w obszarze bezpiecze\u0144stwa funkcjonalnego, niezawodno\u015bci sektora przemys\u0142u samochodowego, automatyki i sztucznej inteligencji, oraz dzia\u0142alno\u015b\u0107 geodezyjn\u0105. W roku 2019 zatrudnia\u0142 pracownik\u00f3w na r\u00f3\u017cnych umowach i wsp\u00f3\u0142pracowa\u0142 z przedsi\u0119biorcami, na co wydatkowa\u0142 odpowiednie koszty, w tym na wynagrodzenia.<\/p>\n
Dzia\u0142alno\u015b\u0107 podatnika obejmowa\u0142a wykorzystanie aktualnej wiedzy i umiej\u0119tno\u015bci, w tym narz\u0119dzi informatycznych, do projektowania i tworzenia nowych, ulepszonych lub zmienionych produkt\u00f3w, proces\u00f3w lub us\u0142ug. Wszystkie projekty realizowane by\u0142y dla dzia\u0142\u00f3w projektowych innych firm, kt\u00f3re projektuj\u0105, tworz\u0105 lub rozwijaj\u0105 nowe produkty. <\/p>\n
We wniosku o interpretacj\u0119, podatnik wskaza\u0142, \u017ce do koszt\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci badawczo-rozwojowej zalicza wszystkie elementy wynagrodzenia pracownik\u00f3w i zleceniobiorc\u00f3w poza dzia\u0142alno\u015bci\u0105 geodezyjn\u0105, kt\u00f3ra by\u0142a wykonywana na umow\u0119 zlecenie. Koszty podr\u00f3\u017cy zwi\u0105zane by\u0142y \u015bci\u015ble z dzia\u0142alno\u015bci\u0105 badawczo-rozwojow\u0105, obejmuj\u0105c loty, zakwaterowanie i inne zwi\u0105zane wydatki, a dieta by\u0142a ustalana na podstawie stawek okre\u015blonych prawem.<\/p>\n
We wniosku zadano nast\u0119puj\u0105ce pytania: <\/p>\n
Podatnik twierdzi\u0142, \u017ce ca\u0142a jego dzia\u0142alno\u015b\u0107 – poza geodezj\u0105 – jest badawczo-rozwojowa. Ponadto, uwa\u017ca\u0142, \u017ce koszty wynagrodzenia pracownik\u00f3w s\u0105 w ca\u0142o\u015bci kwalifikowane oraz \u017ce wszystkie koszty podr\u00f3\u017cy spe\u0142niaj\u0105 kryteria koszt\u00f3w kwalifikowanych. Podatnik stwierdzi\u0142 r\u00f3wnie\u017c, \u017ce jego prowadzona ewidencja spe\u0142nia przes\u0142anki art. 24a ust. 1b u.p.d.o.f.<\/p>\n
Organ interpretacyjny uzna\u0142, \u017ce niekt\u00f3re dzia\u0142ania podatnika, takie jak tworzenie nowych innowacyjnych produkt\u00f3w lub innowacyjne udoskonalanie istniej\u0105cych produkt\u00f3w, wpisuje si\u0119 w definicj\u0119 bada\u0144 i rozwoju. Natomiast dzia\u0142ania takie jak opracowywanie nowych zastosowa\u0144 dla produkt\u00f3w, audyt, certyfikacja, publikacje artyku\u0142\u00f3w naukowych, nadz\u00f3r techniczny, tworzenie analiz i koncept\u00f3w, prezentacje na sympozjach, oraz prowadzenie warsztat\u00f3w, nie spe\u0142nia kryteri\u00f3w dzia\u0142alno\u015bci badawczo-rozwojowej.<\/p>\n
W przypadku, je\u015bli osoba wykonuj\u0105ca zadania na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzie\u0142o anga\u017cuje si\u0119 nie tylko w prace badawczo-rozwojowe, nale\u017cy oddzieli\u0107 t\u0119 cz\u0119\u015b\u0107 wynagrodzenia oraz \u015bwiadcze\u0144 wyp\u0142acanych pracownikowi za zaanga\u017cowanie w badania i rozw\u00f3j, oraz wyodr\u0119bni\u0107 odpowiednie sk\u0142adki, zgodnie z przepisami prawa dotycz\u0105cymi ubezpiecze\u0144 spo\u0142ecznych. <\/p>\n
Organ interpretacyjny wyja\u015bni\u0142, \u017ce czas pracy po\u015bwi\u0119cony na prace badawczo-rozwojowe odnosi si\u0119 do rzeczywistego czasu po\u015bwi\u0119conego na realizacj\u0119 tych zada\u0144. Dlatego te\u017c, nie podlegaj\u0105 odliczeniu kwoty wynagrodze\u0144 oraz sk\u0142adek odprowadzanych proporcjonalnie za dni nieobecno\u015bci pracownika, takie jak wynagrodzenie za urlop, chorobowe, dni wolne na opiek\u0119 nad dzieckiem czy inne formy zwolnie\u0144 od pracy. <\/p>\n
Wydatki na diety i inne koszty zwi\u0105zane z podr\u00f3\u017cami s\u0142u\u017cbowymi s\u0105 uznawane za koszty kwalifikowane cz\u0119\u015bciowo, je\u015bli s\u0105 zwi\u0105zane z zadaniami badawczo-rozwojowymi pracownik\u00f3w i os\u00f3b zatrudnionych na umow\u0119 zlecenie oraz stanowi\u0105 nale\u017cno\u015bci w ich imieniu.<\/p>\n
Podatnik zaskar\u017cy\u0142 indywidualn\u0105 Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2020 r. nr 0114-KDWP.4011.5.2020.2.LZ.<\/p>\n
W wyroku z 15 grudnia 2020 r. Wojew\u00f3dzki S\u0105d Administracyjny w Warszawie uniewa\u017cni\u0142 cz\u0119\u015b\u0107 zaskar\u017conej interpretacji indywidualnej, kt\u00f3ra b\u0142\u0119dnie odnosi\u0142a si\u0119 do opracowywania nowych zastosowa\u0144 i wymiaru czasu pracy.<\/p>\n
S\u0105d potwierdzi\u0142, \u017ce czynno\u015bci takie jak certyfikacja klient\u00f3w, publikowanie i prezentowanie wynik\u00f3w prac, czy sporz\u0105dzanie raport\u00f3w technicznych nie s\u0105 pracami badawczo-rozwojowymi, ale elementami dzia\u0142alno\u015bci konsultingowej. S\u0105d uzna\u0142 r\u00f3wnie\u017c, \u017ce opracowywanie nowych zastosowa\u0144 dla istniej\u0105cych produkt\u00f3w lub nowych rozwi\u0105za\u0144 technicznych, o ile s\u0105 innowacyjne, mog\u0105 by\u0107 uznawane za prace rozwojowe, gdy\u017c mog\u0105 prowadzi\u0107 do tworzenia nowych procedur.<\/p>\n
Co do koszt\u00f3w, podatnik nieprawid\u0142owo wyodr\u0119bni\u0142 koszty dzia\u0142alno\u015bci badawczo-rozwojowej, opieraj\u0105c si\u0119 na za\u0142o\u017ceniu, \u017ce wyodr\u0119bnia je, je\u015bli wyodr\u0119bnia koszty geodezyjne. Przedstawiona ewidencja nie odnosi\u0142a si\u0119 do koszt\u00f3w, kt\u00f3re nie musz\u0105 odpowiada\u0107 ilo\u015bci przepracowanych godzin nad zadaniem, a w stanie faktycznym sprawy podatnik nie wskaza\u0142, \u017ce wsp\u00f3\u0142pracownicy maj\u0105 ustalone stawki, kt\u00f3re nie podlegaj\u0105 r\u00f3\u017cnicowaniu w zale\u017cno\u015bci od rodzaju wykonywanych zada\u0144.<\/p>\n
S\u0105d przyzna\u0142 racj\u0119 podatnikowi, wskazuj\u0105c, \u017ce og\u00f3lny czas pracy pracownika w danym miesi\u0105cu nie mo\u017ce uwzgl\u0119dnia\u0107 czasu urlopu, czasu niezdolno\u015bci do pracy, dni wolnych na opiek\u0119 nad dzieckiem oraz innych zwolnie\u0144 od pracy. <\/p>\n
Skarg\u0119 kasacyjn\u0105 od wyroku Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego wni\u00f3s\u0142 zar\u00f3wno Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jak i podatnik. <\/p>\n
Naczelny S\u0105d Administracyjny ca\u0142o\u015bciowo oceni\u0142 zgodno\u015b\u0107 z prawem zaskar\u017conego wyroku.<\/p>\n
Naczelny S\u0105d Administracyjny w Warszawie przychyli\u0142 si\u0119 do wyroku Wojew\u00f3dzkiego S\u0105du Administracyjnego. W ocenie NSA s\u0105d pierwszej instancji dokona\u0142 prawid\u0142owej analizy przepis\u00f3w prawa definiuj\u0105cego poj\u0119cie dzia\u0142alno\u015bci badawczo-rozwojowej i wskaza\u0142 kryteria, kt\u00f3re okre\u015blaj\u0105 tak\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107. <\/p>\n
Zdaniem s\u0105du, czynno\u015bci zwi\u0105zane z przekazywaniem wynik\u00f3w prac, kt\u00f3re s\u0105 form\u0105 dzia\u0142alno\u015bci kreatywnej, nie kwalifikuj\u0105 si\u0119 jako dzia\u0142alno\u015b\u0107 rozwojowa. Je\u015bli podatnik wykonuje inne czynno\u015bci, kt\u00f3re nie s\u0105 zwi\u0105zane z badaniami i rozwojem, nale\u017cy je oddzielnie uwzgl\u0119dni\u0107 w ewidencji. <\/p>\n
Czas pracy pracownika przeznaczony na wykonywanie prac badawczo-rozwojowych w danym miesi\u0105cu nie mo\u017ce proporcjonalnie uwzgl\u0119dnia\u0107 czasu urlopu, czasu niezdolno\u015bci do pracy, dni wolnych na opiek\u0119 nad dzieckiem oraz innych zwolnie\u0144 od pracy.<\/p>\n
Przy ustalaniu „og\u00f3lnego czasu pracy”, nale\u017cy okre\u015bli\u0107 proporcj\u0119, gdzie w liczniku znajduje si\u0119 czas po\u015bwi\u0119cony na dzia\u0142alno\u015b\u0107 tw\u00f3rcz\u0105, a w mianowniku uwzgl\u0119dniony jest ca\u0142kowity czas pracy. Poj\u0119cie og\u00f3lnego czasu pracy w tym kontek\u015bcie nie uwzgl\u0119dnia absencji pracownika i pozostaje sta\u0142e.<\/p>\n
Obie skargi kasacyjne zosta\u0142y oddalone.<\/strong><\/p>\n Podsumowuj\u0105c, podatnicy, kt\u00f3rzy odliczaj\u0105 wydatki B+R, powinni dok\u0142adnie przejrze\u0107 swoje systemy ewidencji czasu pracy i rachunkowo\u015bci, aby upewni\u0107 si\u0119, \u017ce prawid\u0142owo \u015bledz\u0105 i przydzielaj\u0105 swoje wydatki. <\/p>\n Warto pami\u0119ta\u0107, \u017ce indywidualna interpretacja przepis\u00f3w podatkowych ma skutki prawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny interpretowanej sprawy pokrywa si\u0119 ze stanem faktycznym zg\u0142oszonym przez podatnika we wniosku o interpretacj\u0119. W przypadku zmiany kt\u00f3regokolwiek elementu zawartego we wniosku, udzielona odpowied\u017a staje si\u0119 nieaktualna. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji nie podlega regu\u0142om post\u0119powania podatkowego ani kontrolnego. Organ opiera si\u0119 wy\u0142\u0105cznie na informacjach zawartych we wniosku, bez przeprowadzania post\u0119powania dowodowego. Ustalanie faktycznego stanu rzeczy le\u017cy w kompetencji ewentualnego post\u0119powania podatkowego lub kontroli.<\/p>\n \u0179r\u00f3d\u0142o:<\/strong><\/p>\n