Rückkehr nach Polen: Wie man seinen Steuerwohnsitz festlegt und Doppelbesteuerung vermeidet – ein vollständiger Leitfaden für Rückkehrer aus dem Ausland (Teil 2)

Die Rückkehr aus dem Ausland nach Polen ist eine Entscheidung, die nicht nur emotionale und lebensverändernde Auswirkungen hat, sondern auch ganz konkrete steuerliche Auswirkungen mit sich bringt. Für viele Menschen, die aus Deutschland, Großbritannien oder anderen EU-Ländern zurückkehren, sind der steuerliche Wohnsitzund das Risiko der Doppelbesteuerung ein zentrales Thema.

In diesem Teil des Leitfadens gehen wir näher auf die praktischen und rechtlichen Aspekte der Feststellung des Steuerwohnsitzes nach der Rückkehr ins Heimatland ein, wobei wir insbesondere auf den Wechsel des Wohnsitzes während des Jahres, den sogenannten gebrochenen Steuerwohnsitz, die Hierarchie der Kriterien und die Rolle von Doppelbesteuerungsabkommen eingehen.

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Rückkehr aus dem Ausland nach Polen und Steuerwohnsitz – warum ist das ein so wichtiges Thema?

Der Steuerwohnsitz bestimmt den Umfang der Steuerpflichten gegenüber den Finanzbehörden. Von ihr hängt es ab, ob eine Person in Polen einer unbeschränkten Steuerpflicht unterliegt und somit verpflichtet ist, ihr gesamtes Einkommen im Land zu versteuern – unabhängig davon, wo es erzielt wurde – oder nur einer beschränkten Steuerpflicht, die ausschließlich das auf dem Gebiet der Republik Polen erzielte Einkommen umfasst.

Für Personen, die aus dem Ausland nach Polen zurückkehren möchten, kann eine falsche Feststellung des Steuerwohnsitzes erhebliche negative finanzielle und rechtliche Folgen haben. Insbesondere kann dies zu folgenden Konsequenzen führen:

• Doppelbesteuerung derselben Einkünfte, wenn zwei Staaten den Steuerpflichtigen als ihren Steuerinländer betrachten oder wenn die Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens falsch angewendetwerden,
• die Notwendigkeit, Steuererklärungen zu korrigieren, was häufig auch die Angabe ausländischer Einkünfte und die Neufestsetzung der Besteuerungsmethode umfasst,
• dem Risiko von Streitigkeiten mit den Steuerbehörden, insbesondere in Situationen, in denen die persönlichen und wirtschaftlichen Verbindungen des Steuerpflichtigen auf zwei Staaten verteilt sind,
• der Verpflichtung zur Zahlung von Steuernachzahlungen einschließlich Zinsen und in extremen Fällen auch einer strafrechtlichen Haftung, wenn die Behörde zu dem Schluss kommt, dass ein Verstoß gegen die Steuervorschriften vorliegt.

Aus diesem Grund ist die korrekte Feststellung des Zeitpunkts der Änderung des Steuerwohnsitzes und dessen ordnungsgemäße Dokumentation von entscheidender Bedeutung für die sichere Veranlagung der sowohl vor als auch nach der Rückkehr nach Polen erzielten Einkünfte.

In der Praxis erfordert die Feststellung des Steuerwohnsitzes bei der Rückkehr nach Polen oft eine individuelle Analyse der Situation des Steuerpflichtigen, insbesondere wenn die Einkünfte in mehreren Ländern erzielt wurden. getsix® unterstützt Rückkehrer aus dem Ausland in den Bereichen Steuerberatung, Wohnsitzanalyse und sichere Planung der Steuerabrechnung nach der Rückkehr ins Land.

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Was ist Steuerwohnsitz im polnischen Recht?

Der Steuerwohnsitz ist ein grundlegendes Institut des Steuerrechts, das darüber entscheidet, in welchem Staat eine natürliche Person mit ihrem gesamten Einkommen steuerpflichtig ist. Im polnischen Rechtssystem sind die Regeln für seine Feststellung in Art. 3 Abs. 1a des Einkommensteuergesetzes geregelt.

Gemäß dieser Bestimmung hat eine natürliche Person ihren Wohnsitz im Hoheitsgebiet der Republik Polen – und damit ihren steuerlichen Wohnsitz in Polen –, wenn sie mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllt:

• sie hat ihren Lebensmittelpunkt, verstanden als Zentrum ihrer persönlichen oder wirtschaftlichen Interessen, auf dem Gebiet Polens,
• sie hält sich länger als 183 Tage im Steuerjahr auf dem Gebiet Polens auf.

Es ist wichtig, dass der Gesetzgeber die Konjunktion „oder” verwendet hat, was bedeutet, dass diese Voraussetzungen alternativ und nicht kumulativ sind. Folglich reicht die Erfüllung einer dieser Voraussetzungen aus, damit eine Person als polnischer Steuerinländer gilt – unabhängig davon, ob das zweite Kriterium erfüllt ist.

Die Erfüllung einer der oben genannten Bedingungen führt dazu, dass der Steuerpflichtige einer unbeschränkten Steuerpflicht in Polen unterliegt. Das bedeutet, dass diese Person verpflichtet ist, ihr gesamtes Einkommen in Polen anzugeben und zu versteuern, unabhängig davon, ob es im Hoheitsgebiet der Republik Polen oder außerhalb ihrer Grenzen erzielt wurde. Dies gilt sowohl für Einkünfte aus Arbeit und wirtschaftlicher Tätigkeit als auch für passive Einkünfte wie Mieteinnahmen, Dividenden, Zinsen oder Kapitalgewinne.

Gleichzeitig ist zu betonen, dass in der Praxis der Anwendung des Steuerrechts – insbesondere bei Personen, die aus dem Ausland nach Polen zurückkehren wollen – die bloße formale Erfüllung einer der Voraussetzungen nicht immer über den endgültigen Umfang der Besteuerung entscheidet. In solchen Fällen sind auch die Bestimmungen der Doppelbesteuerungsabkommen und die tatsächliche Art der persönlichen und wirtschaftlichen Verbindungen des Steuerpflichtigen zu dem betreffenden Staat von entscheidender Bedeutung.

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Lebensinteressen – das wichtigste Kriterium bei der Rückkehr nach Polen

In der Praxis der Steuerbehörden und Verwaltungsgerichte hat der Lebensinteressen-Fokus Vorrang vor dem 183-Tage-Kriterium.

Bei seiner Feststellung werden unter anderem folgende Faktoren analysiert:

• Wohnort der Familie (Ehepartner, Kinder),
• Standort der ständigen Wohnung oder des Hauses,
• Ort der Geschäftstätigkeit oder Arbeit,
• Besitz (Immobilien, Investitionen),
• Bankkonten und Kredite,
• soziale, kulturelle und gesellschaftliche Bindungen,
• Ort der tatsächlichen Vermögensverwaltung.

Die Rückkehr aus dem Ausland nach Polen mit der Familie, die Aufnahme einer Arbeit im Land oder die Verlegung des Unternehmens nach Polen bedeuten oft, dass sich der Lebensmittelpunkt bereits in Polen befindet – auch wenn noch keine 183 Tage Aufenthalt vergangen sind.

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183 Tage in Polen – der Mythos der automatischen Steueransässigkeit

Obwohl der Wortlaut von Art. 3 Abs. 1a des PIT-Gesetzes vermuten lässt, dass die Überschreitung der Schwelle von 183 Tagen Aufenthalt in Polen automatisch dazu führt, dass die betreffende Person als polnischer Steuerinländer angesehen wird, zeigt die Rechtspraxis, dass dies in grenzüberschreitenden Fällen nicht immer ausschlaggebend ist.

Sowohl die Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte (einschließlich des Urteils des Obersten Verwaltungsgerichts vom 28. September 2018, Az. II FSK 2653/16) als auch die Steuererläuterungen des Finanzministeriums weisen darauf hin, dass in Situationen, in denen ein Steuerpflichtiger die Voraussetzungen für eine Residenz in mehr als einem Staat erfüllt, das Kriterium der Anzahl der Aufenthaltstage nicht losgelöst von der Gesamtheit der persönlichen und wirtschaftlichen Verbindungen betrachtet werden kann.

In der Praxis bedeutet dies, dass es möglich ist, dass eine Person:

• sich länger als 183 Tage im Steuerjahr in Polen aufhält,
• und dennoch aufgrund der Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens letztendlich als Steuerinländer eines anderen Staates angesehen wird, wenn sie gleichzeitig die Kriterien für die Steuerinlandschaft in beiden Ländern erfüllt.

In solchen Fällen sind die sogenannten Kollisionsregeln (Tie-Breaker) in internationalen Abkommen entscheidend, die – als übergeordnetes Recht gegenüber dem Gesetz – es ermöglichen, den Steuerpflichtigen einem einzigen Steuersystem zuzuordnen. Ziel dieses Mechanismus ist es, die Residenz dem Staat zuzuordnen, mit dem der Steuerpflichtige tatsächlich und dauerhaft verbunden ist, und nicht nur dem Land, in dem er die meisten Tage im Jahr verbracht hat.

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Änderung der Steueransässigkeit während des Jahres

Eine Änderung des Steuerwohnsitzes kann während des Steuerjahres erfolgen und hat prospektiven, nicht rückwirkenden Charakter. Das bedeutet, dass der Steuerpflichtige in Polen ab dem Zeitpunkt der tatsächlichen Verlegung seines Lebensmittelpunkts nach Polen einer unbeschränkten Steuerpflicht unterliegt und nicht für das gesamte Steuerjahr.

Infolgedessen kann eine Person in einem Steuerjahr für einen Teil des Jahres ein nicht in Polen steuerpflichtiger Nichtansässiger bleiben und ab einem bestimmten Zeitpunkt ein in Polen steuerpflichtiger Ansässiger werden. Dieser Ansatz wird sowohl in den Steuererläuterungen des Finanzministeriums als auch in der aktuellen Auslegungspraxis der Steuerbehörden bestätigt.

Geteilte Steueransässigkeit – was bedeutet das in der Praxis?

Eine geteilte Steueransässigkeit (engl. split tax residency) liegt vor, wenn:

• Sie während eines Teils des Jahres in einem anderen Land (z. B. Deutschland) steuerlich ansässig sind,
• und ab einem bestimmten Zeitpunkt in Polen ansässig sind.

Diese Änderung wirkt prospektiv und nicht rückwirkend.

Beispiel:

• Januar–Juni: Arbeit und Leben in Deutschland (Nichtansässiger in Polen),
• Juli: Umzug mit der Familie nach Polen,
• Juli–Dezember: polnische Steueransässigkeit.

In diesem Fall:

• in Polen versteuern Sie nur die Einkünfte ab dem Zeitpunkt Ihrer Rückkehr,
• frühere ausländische Einkünfte unterliegen in Polen nicht der Besteuerung (vorbehaltlich internationaler Abkommen).

Resident und Nicht-Resident – Unterschiede in den Steuerpflichten

Steuerpflichtiger in Polen

• unbeschränkte Steuerpflicht,
• veranlagt alle Einkünfte (im In- und Ausland),
• muss Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung anwenden.

Nichtsteuerpflichtiger

• begrenzte Steuerpflicht,
• verrechnet in Polen nur Einkünfte, die auf dem Gebiet der Republik Polen erzielt wurden.

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Rückkehr nach Polen und Doppelbesteuerungsabkommen

Eine Schlüsselrolle bei der Rückkehr aus dem Ausland spielen Doppelbesteuerungsabkommen, deren Ziel es ist, zu verhindern, dass dasselbe Einkommen in zwei Ländern gleichzeitig besteuert wird.

Die meisten von Polen abgeschlossenen Abkommen basieren auf dem OECD-Musterabkommen, was die Kohärenz der angewandten Lösungen gewährleistet.

Tie-Breaker-Regeln – bei doppelter Steueransässigkeit

Erfüllt eine Person die Kriterien für die Steueransässigkeit in zwei Staaten gleichzeitig auf der Grundlage ihrer nationalen Rechtsvorschriften, kommen die sogenannten Tie-Breaker-Regeln zum Tragen, die im Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind. Danach wird die Ansässigkeit nacheinander anhand der folgenden Kriterien bestimmt:

• ständiger Wohnsitz (Haus, das zur ständigen Nutzung zur Verfügung steht),
• Lebensmittelpunkt (engere persönliche und wirtschaftliche Bindungen),
• gewöhnlicher Aufenthaltsort,
• Staatsangehörigkeit,
• Vereinbarung der zuständigen Steuerbehörden beider Staaten.

Die Anwendung dieser Regeln ermöglicht es, einen Steuerpflichtigen für Steuerzwecke einem einzigen Wohnsitzstaat zuzuordnen. Dabei ist zu betonen, dass internationale Abkommen Vorrang vor nationalem Recht haben, was im Falle von Streitigkeiten mit den Steuerbehörden von entscheidender Bedeutung ist.

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Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach der Rückkehr nach Polen

Je nach den Bestimmungen des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens wird eine von zwei grundlegenden Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung angewendet:

• die Methode der Befreiung mit Progressionsvorbehalt – im Ausland erzielte Einkünfte sind in Polen von der Steuer befreit, beeinflussen jedoch die Festsetzung des Steuersatzes für inländische Einkünfte,
• die Methode des anteiligen Abzugs – ausländische Einkünfte unterliegen der Besteuerung in Polen, wobei die im Ausland gezahlte Steuer bis zur Höhe des Limits von der polnischen Steuer abgezogen werden kann (bis zu einer bestimmten Obergrenze).

Die für das jeweilige Einkommen geltende Methode ergibt sich direkt aus dem Wortlaut des jeweiligen internationalen Abkommens und kann vom Steuerpflichtigen nicht frei gewählt werden. Für Personen, die aus dem Ausland nach Polen zurückkehren möchten, ist es von entscheidender Bedeutung, dass das Einkommen korrekt dem Zeitraum der Steueransässigkeit zugeordnet wird und die richtige Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung angewendet wird.

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Steuerwohnsitzbescheinigung – ein Dokument, das den Steuerzahler schützt

Die Steuerwohnsitzbescheinigung ist ein offizielles Dokument, das von der zuständigen Steuerbehörde ausgestellt wird und den Wohnsitz des Steuerpflichtigen für Steuerzwecke in einem bestimmten Land bestätigt. In der Praxis ist sie ein wichtiger Nachweis in grenzüberschreitenden Situationen, insbesondere bei der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen.

Die Steuerwohnsitzbescheinigung:

• bestätigt den Wohnsitz oder Sitz für Steuerzwecke, was für die Feststellung der Steueransässigkeit in internationalen Beziehungen von entscheidender Bedeutung ist,
• ermöglicht die Anwendung der Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen, einschließlich geeigneter Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung oder bevorzugter Steuersätze,
• wird häufig von ausländischen Vertragspartnern, Zahlern und Finanzbehörden als Voraussetzung für die korrekte Abrechnung der Steuer auf im Ausland erzielte Einkünfte verlangt.

In Polen wird die Steuerwohnsitzbescheinigung auf Antrag des Steuerpflichtigen vom zuständigen Finanzamt ausgestellt.

Der Antrag kann gestellt werden:

• im E-Finanzamt (oder über die E-US-Anwendung)
• oder über die EPUAP-Plattform.

Das Dokument kann sowohl in Papierform als auch in elektronischer Form ausgestellt werden. Der Besitz eines aktuellen Zertifikats erhöht die Steuersicherheit erheblich, insbesondere bei der Rückkehr aus dem Ausland nach Polen und der Veranlagung von Einkünften, die in mehr als einem Land erzielt wurden.

Die Rückkehr nach Polen ist auch mit formellen und abrechnungstechnischen Verpflichtungen verbunden. Das Team von getsix® bietet Unterstützung bei der laufenden Steuerabrechnung, der Vorbereitung von Dokumenten und den Kontakten mit den Steuerbehörden nach der Rückkehr aus dem Ausland. Kontaktieren Sie uns.

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Rückkehr nach Polen ohne steuerliche Fallstricke

Die Rückkehr aus dem Ausland nach Polen erfordert nicht nur Lebensentscheidungen, sondern auch einen bewussten Umgang mit Steuern. Der Steuerwohnsitz wird nicht automatisch für das gesamte Jahr zugewiesen, sondern es ist der tatsächliche Mittelpunkt Ihres Lebens von entscheidender Bedeutung.

Um Fehler zu vermeiden:

• analysieren Sie den Zeitpunkt der Verlegung Ihres Lebensmittelpunkts,
• dokumentieren Sie den Wohnsitzwechsel,
• nutzen Sie Doppelbesteuerungsabkommen,
• ziehen Sie im Zweifelsfall einen Steuerberater hinzu.

Ein bewusster Umgang mit diesen Themen ermöglicht es Ihnen, die Phase der Auswanderung sicher abzuschließen und ein neues Kapitel in Polen zu beginnen – ohne das Risiko steuerlicher Überraschungen.

Wir empfehlen Ihnen, sich mit dem ersten Teil des Leitfadens für Rückkehrer aus dem Ausland vertraut zu machen, in dem Sie mehr über die Rückkehrerbefreiung erfahren können: Rückkehr nach Polen: Steuererleichterungen für Rückkehrer – ein umfassender Leitfaden für Rückkehrer aus dem Ausland (Teil 1).

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