Besteuerung eines deutschen Gebietsansässigen in Polen

Die Besteuerung eines deutschen Gebietsansässigen, der Mitglied der Geschäftsführung eines polnischen Unternehmens ist, gehört zu den am häufigsten auftretenden Fragen in internationalen Kapitalgruppen.Es betrifft sowohl polnische Unternehmen, die ausländische Manager beschäftigen, als auch deutsche Unternehmer, die Mitarbeiter zur Leitung von Tochtergesellschaften in Polen entsenden. Die Auslegung des Direktors der Nationalen Steuerinformation (KIS) vom 22. April 2025 bestätigt, welche steuerlichen Verpflichtungen in einem solchen Szenario entstehen und wie die Vergütung eines in Deutschland ansässigen Vorstandsmitglieds zu qualifizieren und zu besteuern ist.

Wer war der Antragsteller – ein in Deutschland ansässiger Manager mit einer Führungsposition in Polen?

Um den Umfang der Auslegung zu verstehen, ist es wichtig, die Situation des Steuerpflichtigen kurz darzustellen. Es handelte sich um eine Person, die:

deutscher Staatsbürger und in Deutschland steuerlich ansässig ist,
auf der Grundlage eines Arbeitsvertrags bei einer deutschen Muttergesellschaft beschäftigt ist,
nach Polen entsandt wurde, um dort die Funktion eines Geschäftsführers auszuüben,
in den Vorstand einer polnischen Kapitalgesellschaft berufen wurde,
keine zusätzliche Vergütung „aus ihrer Berufung” in Polen erhält – die Vergütung wird weiterhin von der deutschen Gesellschaft gezahlt,
die Vergütung ist eine wirtschaftliche Belastung für die polnische Gesellschaft, da diese die Kosten durch Abrechnungen mit dem deutschen Unternehmen trägt.

Dies ist ein in internationalen Konzernen gängiges Modell, das jedoch konkrete steuerliche Auswirkungen in Polen hat.

Warum hat Polen das Recht, die Vergütung eines deutschen Gebietsansässigen, der als Vorstandsmitglied tätig ist, zu besteuern?

Die Auslegung der Nationalen Steuerinformation (KIS) bestätigt eindeutig, dass weder das Land, in dem die Vergütung gezahlt wird, noch der Ort, an dem der Arbeitsvertrag formal abgeschlossen wurde, noch sogar der Ort, an dem ein Teil der Aufgaben physisch ausgeführt wird, für den Ort der Besteuerung entscheidend sind. Entscheidend ist die Art der Funktion – im vorliegenden Fall die Führungsfunktion in einem polnischen Unternehmen.

Gemäß Art. 16 des polnisch-deutschen Doppelbesteuerungsabkommens können die Vergütungen von Vorstandsmitgliedern

in dem Land besteuert werden, in dem die Gesellschaft ihren Sitz hat.

Das bedeutet, dass, da die polnische Gesellschaft der Ort der Ausübung der Managementfunktionen ist und die Funktion selbst die Leitung eines polnischen Unternehmens betrifft, Polen das Recht hat, die Vergütung des deutschen Gebietsansässigen in dem Teil zu besteuern, der sich auf die Ausübung der Funktion als Vorstandsmitglied der polnischen Gesellschaft bezieht.

Der Kommentar zum OECD-Musterabkommen betont, dass Artikel 16 eine Sonderregelung (lex specialis) darstellt und Vorrang vor den Regelungen zum Arbeitnehmerverhältnis hat. Folglich unterliegt die Vergütung für die Managementfunktion der Besteuerung in Polen, selbst wenn die gesamte Vergütung von einem deutschen Unternehmen gezahlt wird.

Einstufung der Vergütung im polnischen Einkommensteuergesetz

Die Vergütung eines Vorstandsmitglieds, das eine Funktion in einem polnischen Unternehmen ausübt, wird gemäß dem polnischen Einkommensteuergesetz als Einkommen aus selbständiger Tätigkeit gemäß Art. 13 Punkt 7 eingestuft. Dabei spielt es keine Rolle:

wer die Vergütung zahlt,
ob ein zusätzlicher Beschluss über die Berufung vorliegt,
ob der Arbeitsvertrag mit einem deutschen Unternehmen geschlossen wurde
oder dass keine separate Vergütung „für die Berufung” gezahlt wird.

Es zählt ausschließlich die Tatsache, dass eine Führungsposition in einem polnischen Unternehmen ausgeübt wird.

Besteuerung eines deutschen Gebietsansässigen – Mitglieds der Geschäftsführung einer polnischen Gesellschaft – mit einem Steuersatz von 20 %

Wenn ein deutscher Gebietsansässiger keinen Wohnsitz im Sinne von Art. 3 Abs. 1a des PIT-Gesetzes in Polen hat, unterliegt er der sogenannten beschränkten Steuerpflicht. In diesem Fall findet Art. 29 Abs. 1 Punkt 1 des Einkommensteuergesetzes Anwendung, der eine pauschale Steuer von 20 % auf Einkünfte aus persönlich ausgeübten Tätigkeiten vorsieht.

Diese Steuer:

wird auf der Grundlage des Bruttoeinkommens berechnet,
lässt keine Berücksichtigung von Werbungskosten zu,
berücksichtigt weder den Freibetrag noch Steuervergünstigungen.

Das Gehalt eines deutschen Gebietsansässigen, das seiner Führungsfunktion in einem polnischen Unternehmen entspricht, unterliegt daher in Polen einer Pauschalsteuer von 20 %.

Wer ist in Polen steuerpflichtig?

Obwohl das Gehalt vom deutschen Arbeitgeber gezahlt wird, geht aus der Auslegungspraxis des KIS hervor, dass in Fällen, in denen die Kosten für dieses Gehalt von einem polnischen Unternehmen getragen werden (z. B. durch Weiterberechnung), das polnische Unternehmen die Funktion des PIT-Zahlungspflichtigen übernimmt.

Das bedeutet, dass das polnische Unternehmen verpflichtet ist:

20 % Steuern einzubehalten,
diese an das polnische Finanzamt abzuführen,
die IFT-1R-Meldung für den deutschen Einwohner zu erstellen.

Dies ergibt sich nicht aus einer gesonderten Vorschrift, die eine solche Konstruktion ausdrücklich vorsieht, sondern aus der etablierten Auslegung der Pflichten des Steuerpflichtigen im Falle von Leistungen, die wirtschaftlich von einem polnischen Unternehmen getragen werden.

Warum ist diese Auslegung für polnische und deutsche Unternehmer wichtig?

Die Auslegung aus dem Jahr 2025 bestätigt die klare und wiederholte Haltung der Steuerbehörden. Sowohl polnische als auch deutsche Unternehmer solltenberücksichtigen, dass:

Die Ausübung der Funktion eines Vorstandsmitglieds in einem polnischen Unternehmen durch eine in Deutschland ansässige Person grundsätzlich die Pflicht zur Erhebung von Steuern in Polen nach sich zieht.
Der Ort der Auszahlung der Vergütung und das Land des Arbeitgebers für die Bestimmung des Besteuerungsortes keine Rolle spielen.
Die Verantwortung für die Erhebung der Steuer bei der polnischen Tochtergesellschaft liegt.
Die Nichtabführung der Steuer das Risiko von Zahlungsrückständen und der Haftung des Zahlers mit sich bringt.
Verfahren zur Entsendung von Führungskräften Teil der Compliance-Politik der Gruppe sein sollten.

All dies führt dazu, dass die Besteuerung eines in Deutschland ansässigen Mitglieds der Geschäftsführung einer polnischen Gesellschaft – bei jeder geplanten organisatorischen Änderung, die die Geschäftsführung einer Tochtergesellschaft in Polen betrifft, analysiert werden muss.

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