Steuern für Expatriates – unterschiedliche Ansichten der Steuerbehörden und Gerichte
8. November 2024
Die Steuerbehörden lehnen zunehmend Zahlungen ab, die von einem anderen Konto, z.B. einem Firmenkonto, anstelle des Kontos des Steuerpflichtigen – des Expatriates – getätigt werden. In der Praxis wird jedoch die Einrichtung des „technischen Vertreters“ angewendet, die davon ausgeht, dass der Steuerpflichtige die fällige Steuer bezahlt, dies jedoch mit Hilfe des Unternehmens tut, bei dem er beschäftigt ist. Das Unternehmen überweist „technisch“ die Gelder zur Steuerzahlung an die zuständige Behörde. Die Richtigkeit einer solchen Lösung wird durch die Rechtsprechung der Gerichte bestätigt. Woher kommen also die Unstimmigkeiten in der Auslegung der Vorschriften, und kann die Steuer für Expatriates trotzdem abgeführt werden?
Ein Expatriate ist ein hochqualifizierter Spezialist, der freiwillig sein Heimatland verlassen hat, um im Ausland zu arbeiten. In der Regel wird er von seinem Unternehmen für eine bestimmte Zeit in eine ausländische Niederlassung entsandt, um den Wissens- und Kompetenztransfer zu fördern und letztlich die Geschäftsentwicklung im Ausland voranzutreiben. In Polen hat die Möglichkeit, Steuerzahlungen im Namen von Expatriates, die in unserem Land arbeiten, zu leisten, jedoch in letzter Zeit zunehmend Kontroversen und Zweifel ausgelöst.
Das Unternehmen als Vermittler bei der Steuerzahlung für Expatriates
Aufgrund der befristeten Natur ihrer Entsendung in ein anderes Land verbleiben Expatriates meist in lokalen Verträgen in ihrem Heimatland. In Polen müssen sie jedoch ihre Einkommensteuer selbst berechnen und zahlen, da es in ihrem Fall keinen Arbeitgeber gibt, der als PIT-Zahler (Personensteuer) in unserem Land fungiert. Dies stellt eine große Herausforderung dar, bei der sie oft von Unternehmen unterstützt werden, die sie beraten und oft diese Verpflichtungen und Zahlungen im Namen des Expatriates erledigen.
In diesem Fall fungiert das Unternehmen nicht als formeller Steuerzahler, sondern lediglich als Vermittler bei der Überweisung der Gelder des Steuerpflichtigen (des Arbeitnehmers) an die Steuerbehörde. Aus rechtlicher Sicht „übernehmen“ die Unternehmen lediglich die technische Aufgabe der Steuerzahlung für die Mitarbeiter.
Steuerbehörden lehnen Zahlungen von „Vertretern“ ab
Die Steuerbehörden vertreten zunehmend die Auffassung, dass Steuerzahlungen durch ein anderes Unternehmen im Namen des Steuerpflichtigen mit dessen Mitteln getätigt werden, nicht akzeptiert werden. Daher lehnen sie Überweisungen ab, die von einem anderen Konto als dem des Steuerpflichtigen (des Arbeitnehmers, Expatriates) vorgenommen werden, und berufen sich auf Artikel 62b des Gesetzes vom 29. August 1997 – Abgabenordnung (konsolidierte Fassung: Gesetzblatt 2023, Pos. 2383, mit Änderungen):
Artikel 62b [Steuerzahlung durch andere Personen als den Steuerpflichtigen]
§1. Die Steuerzahlung kann auch durch folgende Personen erfolgen:
1. den Ehegatten des Steuerpflichtigen, seine Nachkommen, Vorfahren, Stiefkinder, Geschwister, Stiefvater oder Stiefmutter;
2. den aktuellen Eigentümer des mit einer Zwangshypothek oder einem Steuergeldpfandrecht belasteten Gegenstandes, wenn die Steuer durch eine Zwangshypothek oder ein Steuergeldpfandrecht gesichert ist;
3. eine andere Person, sofern der Steuerbetrag 1000 PLN nicht überschreitet.
§2. In den in § 1 Ziff. 1 und 3 genannten Fällen gilt die Zahlung als aus Mitteln des Steuerpflichtigen stammend, wenn der Zahlungsbeleg keinen Zweifel daran lässt, dass die Zahlung zur Erfüllung der Verpflichtung des Steuerpflichtigen bestimmt ist.
§3. In den in § 1 Ziff. 1-3 genannten Fällen gelten die Vorschriften über die Steuerzahlung durch den Steuerpflichtigen entsprechend.
Diese Vorschrift legt unter anderem fest, dass die Steuerzahlung durch eine andere Person nur bis zu einem Betrag von 1000 PLN erfolgen kann. Entscheidend ist hier das Wort „Zahlung“, da im Falle der Steuer für einen Expatriate dieser weiterhin selbst die Verpflichtung erfüllt, lediglich mit der technischen Unterstützung seines Unternehmens oder dessen ausländischer Niederlassung.
Daher scheint es, dass die Steuerbehörden eine zu weitreichende Auslegung der Vorschrift anwenden. Die Möglichkeit, im Falle von Expatriates die Steuer mit eigenen Mitteln, aber durch einen Vertreter zu begleichen, ist unabhängig vom Betrag eine wirksame Form der Erfüllung der Steuerpflicht. Die Vorschriften des Artikels 62b §1 Ziff. 3 der Abgabenordnung sollten daher nicht auf die Institution der technischen Vertretung anwendbar sein.
Es sei auch darauf hingewiesen, dass die Vertretung von Expatriates bei der Zahlung der Einkommensteuer in Europa und weltweit gängige Praxis ist. Internationale Konzerne unterstützen ihre Mitarbeiter häufig bei der Begleichung von Steuerverpflichtungen in dem Land, in dem sie entstehen. Sollte die derzeitige Haltung der Steuerbehörden beibehalten werden, könnte Polen als ein wenig attraktiver Standort für die Entsendung von Expatriates durch ausländische Unternehmen erscheinen.
Gerichtsurteile befürworten die Möglichkeit der Steuerzahlung für Expatriates
Die Möglichkeit, die Steuerzahlung durch einen sogenannten Vertreter vorzunehmen, war auch mehrfach Gegenstand von Urteilen der Verwaltungsgerichte. Die Rechtsprechung bestätigt, dass Artikel 62b §1 Ziff. 3 der Abgabenordnung ausschließlich für den Fall der Übertragung einer Steuerschuld gilt, nicht aber für die Vermittlung der Zahlung.
Das Oberste Verwaltungsgericht hat in seinem Urteil vom 14. April 2021 (Az. II FSK 3305/18) festgestellt, dass „die Vertretung bei der Steuerzahlung durch eine andere Person eine tatsächliche Handlung ist, die durch das Steuerrecht nicht verboten ist“. Daher können die Vorschriften, auf die sich die Steuerbehörden berufen, nicht auf den technischen Akt der Steuerzahlung durch den Vertreter des Expatriates angewendet werden.
Steuer für Expatriates – Holen Sie sich professionelle Unterstützung
Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Steuer für einen Expatriate durch einen Vertreter bezahlt werden kann, sei es durch sein Unternehmen, eine Gesellschaft oder eine Zweigstelle oder ein Buchhaltungsbüro, das die Finanzen des jeweiligen Unternehmens verwaltet. Die Steuerbehörden sollten in solchen Fällen flexibler agieren, da dies sowohl für die Arbeitnehmer als auch für die Unternehmen und das gesamte Steuersystem von Vorteil ist. Im Falle von Problemen kann man immer gegen die Entscheidung der Steuerbehörde Einspruch einlegen, insbesondere unter Berücksichtigung der Urteile der Gerichte in ähnlichen Fällen.
Sollten Sie Probleme mit der Steuerzahlung für einen Expatriate haben, kontaktieren Sie uns! Wir helfen Ihnen sowohl bei der Steuerabrechnung mit der Steuerbehörde als auch bei der Vertretung Ihres Unternehmens in möglichen weiteren Verfahren vor Behörden und Gerichten.
Mehr Informationen zur Beschäftigung von Ausländern in Polen finden Sie auf der Seite: Beschäftigung von Ausländern in Polen.
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