Verrechnungspreise und Quellensteuer in Polen: Wann beeinflussen sie sich gegenseitig?

Verrechnungspreise beeinflussen die Quellensteuer in Polen vor allem bei Zinsen und Lizenzgebühren an ausländische verbundene Unternehmen. WHT-Vorteile gelten nur für den fremdüblichen Teil. Preis, wirtschaftliche Berechtigung und Verfahren sind vor der Zahlung zu prüfen.

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Wann beeinflussen Verrechnungspreise die Quellensteuer?

Zahlt eine polnische Gesellschaft einem verbundenen Unternehmen mehr als einem unabhängigen Vertragspartner, kann der Mehrbetrag von der WHT-Befreiung oder dem ermäßigten DBA-Satz ausgeschlossen sein und eine Verrechnungspreisanpassung auslösen.

Nach Artikel 21 Abs. 7 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes ist die Befreiung für Zinsen und Lizenzgebühren auf den marktüblichen Betrag begrenzt. Der inländische WHT-Satz beträgt grundsätzlich 20 %.

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Was ist vor einer WHT-Präferenz zu prüfen?

Ein fremdüblicher Preis ist nur eine Voraussetzung. Der Steuerentrichter sollte außerdem kontrollieren:

• die Einordnung der Zahlung,
• die Ansässigkeitsbescheinigung,
• den Status als wirtschaftlich Berechtigter,
• die Einhaltung der Sorgfaltspflicht,
• das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen,
• die Anwendung des Pay-and-Refund-Mechanismus.

Für qualifizierte Zahlungen zwischen bestimmten EU- oder EWR-Gesellschaften sind unter anderem ein geeigneter Steuerstatus, mindestens 25 % Kapitalbeteiligung und grundsätzlich eine zweijährige Haltefrist erforderlich. Diese Voraussetzungen erfassen keinen nicht fremdüblichen Mehrbetrag.

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Welche Transaktionen bergen das größte TP-WHT-Risiko?

Besonders zu prüfen sind:

• konzerninterne Darlehen ohne angemessene Berücksichtigung von Währung, Laufzeit, Sicherheiten oder Bonität,
• Cash-Pooling mit gleichen Konditionen trotz unterschiedlicher Risiken,
• Lizenzen, deren Gebühr nicht zu Rechten und Vorteilen passt,
• Back-to-Back-Finanzierungen mit Risiken für die wirtschaftliche Berechtigung,
• immaterielle Dienstleistungen ohne Leistungsnachweise.

Safe Harbour und das Fehlen einer Local-File-Pflicht beseitigen weder das WHT-Risiko noch den Fremdvergleichsgrundsatz.

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Welche Bedeutung hat die Schwelle von 2 Mio. PLN?

Überschreiten qualifizierte Zahlungen an dasselbe ausländische verbundene Unternehmen im Steuerjahr 2 Mio. PLN, kann Pay and Refund für Zinsen, Lizenzgebühren und Dividenden greifen.

Die Schwelle entscheidet nicht über die Fremdüblichkeit, verlangt aber die Verfahrenswahl vor der Zahlung. Ein Benchmark nach Jahresende kann zu spät sein.

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Wie sollten TP- und WHT-Prüfung verbunden werden?

Vor der ersten wesentlichen Zahlung sollte das Unternehmen die Zahlung klassifizieren, die fremdübliche Vergütung bestimmen, Empfänger und Rechtsgrundlage prüfen, die Schwelle von 2 Mio. PLN kontrollieren und ein einheitliches Nachweispaket erstellen.

Dazu gehören Vertrag, Funktions- und Risikoanalyse, Benchmark, Ansässigkeitsbescheinigung, Leistungsnachweise und Unterlagen zum wirtschaftlich Berechtigten. Bei einer Prüfung von Zinszahlungen aus den Jahren 2019–2021 führte der nicht fremdübliche Teil zu mehr als 11,5 Mio. PLN Steuer und Nachzahlungszinsen.

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