Ceny transferowe a WHT – kiedy mogą mieć na siebie wpływ?

Ceny transferowe wpływają na WHT głównie przy odsetkach i należnościach licencyjnych wypłacanych zagranicznym podmiotom powiązanym. Zwolnienie lub obniżona stawka obejmuje tylko część rynkową. Cenę, status rzeczywistego właściciela i procedurę WHT trzeba sprawdzić przed wypłatą.

---

Kiedy ceny transferowe wpływają na WHT?

Ryzyko powstaje, gdy polska spółka płaci podmiotowi powiązanemu więcej, niż zapłaciłaby niezależnemu kontrahentowi. Nadwyżka ponad wartość rynkową może nie korzystać ze zwolnienia ani preferencyjnej stawki WHT, a równocześnie prowadzić do korekty cen transferowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie dla odsetek i należności licencyjnych obejmuje wyłącznie kwotę ustaloną na warunkach rynkowych. Krajowa stawka WHT dla takich płatności wynosi co do zasady 20%.

---

Co należy sprawdzić przed zastosowaniem preferencji?

Rynkowość płatności jest tylko jednym z warunków. Płatnik powinien również zweryfikować:

• kwalifikację płatności,
• certyfikat rezydencji,
• status rzeczywistego właściciela,
• dochowanie należytej staranności,
• właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania,
• zastosowanie mechanizmu pay and refund.

Przy zwolnieniu dla kwalifikowanych płatności między spółkami z UE lub EOG wymagane są m.in. odpowiedni status podatkowy odbiorcy, co najmniej 25% powiązanie kapitałowe oraz zasadniczo dwuletni okres posiadania udziałów. Spełnienie wymogów formalnych nie obejmuje jednak części nierynkowej.

---

Gdzie ryzyko TP–WHT jest największe?

Szczególnej analizy wymagają:

• pożyczki wewnątrzgrupowe bez uwzględnienia waluty, okresu, zabezpieczeń i wiarygodności kredytowej,
• cash pooling z jednakowymi warunkami dla uczestników o różnym ryzyku,
• licencje, gdy opłata nie odpowiada zakresowi praw i korzyści,
• finansowanie back-to-back, które może podważać status rzeczywistego właściciela,
• usługi niematerialne bez konkretnych dowodów wykonania.

Bezpieczna przystań dla finansowania nie potwierdza prawa do preferencji WHT. Brak obowiązku sporządzenia local file również nie zwalnia z zasady ceny rynkowej ani z obowiązków płatnika.

---

Jak próg 2 mln zł wpływa na rozliczenie?

Po przekroczeniu w roku podatkowym 2 mln zł kwalifikowanych wypłat na rzecz tego samego zagranicznego podmiotu powiązanego może znaleźć zastosowanie mechanizm pay and refund. Dotyczy on głównie odsetek, należności licencyjnych i dywidend.

Próg nie przesądza o rynkowości, ale wymaga wcześniejszego wyboru właściwej procedury. Benchmark przygotowany dopiero po zakończeniu roku może być spóźniony.

---

Jak połączyć proces cen transferowych i WHT?

Przed pierwszą istotną wypłatą należy sklasyfikować płatność, ustalić rynkowy poziom wynagrodzenia, zweryfikować odbiorcę i podstawę preferencji, sprawdzić limit 2 mln zł oraz zgromadzić spójny pakiet dowodowy.

Powinien on obejmować umowę zgodną z rzeczywistym przebiegiem transakcji, analizę funkcji i ryzyk, właściwy benchmark, certyfikat rezydencji, dowody wykonania świadczenia oraz materiały dotyczące rzeczywistego właściciela. W jednej z kontroli odsetek za lata 2019–2021 spółka po zakwestionowaniu części nierynkowej wpłaciła ponad 11,5 mln zł podatku i odsetek.

---

Jeśli mają Państwo dodatkowe pytania prosimy skontaktować się z osobą odpowiedzialną za kontakt biznesowy z Państwem lub wysłać zapytanie poprzez formularz na stronie getsix®.

Skontaktuj się z nami »

***