Besteuerung von Rückerstattungen aus den Arbeitnehmer-Kapitalpläne (PPK)
15. Februar 2024
Am 18. Januar 2024 hat das Oberste Verwaltungsgericht ein wegweisendes Urteil gefällt über die Grundsätze der Besteuerung von Rückerstattungen aus den Arbeitnehmer-Kapitalpläne, auch bekannt als PPK. (Aktenzeichen II FSK 435/21)
Interpretationsstreit
Der Streit begann mit einem Antrag auf Auslegung eines der Investmentfonds, der plant, Vereinbarungen über die Verwaltung und Durchführung von PPK mit Arbeitgebern abzuschließen. Er plant auch, die Mittel der PPK-Teilnehmer in Investmentfonds anzulegen.
Der Antragsteller erinnerte daran, dass für jeden Teilnehmer ein separates PPK-Konto erstellt wird, auf das Einzahlungen eigener Mittel, vom Arbeitgeber bereitgestellte Mittel, sowie zusätzliche Willkommensbeiträge und jährliche Zuschüsse aus dem Arbeitsfonds überwiesen werden. Gemäß dem PPK-Gesetz kann ein Teilnehmer jederzeit vor Erreichen des 60. Lebensjahres eine Rückerstattung beantragen.
Im Falle eines Einkommens muss der Fonds als Zahler 19 % Einkommensteuer (PIT) erheben, jedoch besteht Unsicherheit darüber, wie die Kosten für die Rückerstattung von PPK-Mitteln festgelegt werden sollen. Der Antragsteller war überzeugt, dass bei der Rückerstattung alle Einzahlungen in die PPK als Kosten anerkannt werden, einschließlich derjenigen, die vom Teilnehmer, dem Arbeitgeber und zusätzlichen Einzahlungen aus dem Arbeitsfonds getätigt wurden.
Ursprünglich stimmte das Finanzamt dieser Auslegung nicht zu und betrachtete nur den Wert der Einzahlungen des PPK-Teilnehmers als Ausgaben. Der Fonds legte Einspruch gegen die Entscheidung ein und gewann vor Gericht. Zunächst unterstützte das Woiwodschaftsverwaltungsgericht in Warschau seine Argumente, und dann bestätigte das oberste Verwaltungsgericht die Entscheidung. Das NSA entschied, dass der gesamte Betrag auf dem PPK-Konto als Einkommen gilt und Ausgaben im Zusammenhang mit steuerlichen Sachverhalten wie Einkommen, Kosten und Gewinn stehen können.
Das Gericht stellte außerdem fest, dass im Streitfall der gesamte auf dem PPK-Konto angesammelte Betrag als Einkommen betrachtet wird. Die in Artikel 30a Absatz 15 des Einkommensteuergesetzes verwendeten Formulierungen sollten im Kontext steuerlicher Sachverhalte wie Einkommen, Kosten und Gewinn interpretiert werden.
Das Gericht wies auch darauf hin, dass der Steuerpflichtige ein Einkommen aus Beschäftigung in Höhe des Arbeitgeberbeitrags erzielt, der der Besteuerung unterliegt und nicht von einer Befreiung profitiert, und zusätzlich ein Einkommen aus jährlichen Zuschüssen und Willkommensbeiträgen erzielt, obwohl letztere von der Steuer befreit sein können.
Daher wird der Kauf von Anteilen aus steuerlicher Sicht aus dem Einkommen des Steuerpflichtigen finanziert. Da der gesamte Betrag der PPK-Rückerstattung als Einkommen gilt, umfassen die Ausgaben sowohl direkte Einzahlungen des PPK-Teilnehmers als auch den Gegenwert von Einnahmen des Arbeitgebers sowie den Betrag, der vom Arbeitsfonds finanziert wird.
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