Dokumentacja cen transferowych a estoński CIT – co oznacza wyrok NSA dla spółek?

Wyrok NSA z 17 lutego 2026 r. (II FSK 694/23) potwierdza, że spółki na estońskim CIT nadal podlegają przepisom o cenach transferowych. Muszą identyfikować transakcje kontrolowane, sprawdzać progi i zwolnienia, a w razie obowiązku przygotować Local File, analizę cen transferowych oraz TPR. Rozliczenia z podmiotami powiązanymi trzeba też oceniać pod kątem ukrytych zysków.

---

Czy estoński CIT wyłącza ceny transferowe?

Nie. Brak odesłania do regulacji o cenach transferowych w rozdziale 6b ustawy o CIT nie oznacza ich wyłączenia. Art. 11e oraz art. 11k–11t ustawy o CIT nadal dotyczą podatników ryczałtu od dochodów spółek.

O obowiązku dokumentacyjnym decydują powiązania stron, rodzaj i wartość transakcji, ustawowe progi oraz możliwość zastosowania zwolnienia, a nie sama forma opodatkowania.

---

Jakie transakcje należy monitorować?

Analiza powinna obejmować rozliczenia, których warunki ustalono pod wpływem powiązań, w szczególności:

• pożyczki, cash pooling, gwarancje i poręczenia,
• usługi zarządcze, księgowe, IT i doradcze,
• najem majątku, licencje, znaki towarowe i oprogramowanie,
• dostawy towarów, refakturowanie kosztów i rozliczenia z centralą grupy.

Sama umowa nie wystarcza. Spółka powinna posiadać dowody wykonania świadczenia, kalkulację wynagrodzenia, uzasadnienie gospodarcze i dane potwierdzające rynkowy charakter warunków.

---

Kiedy powstają obowiązki Local File i TPR?

Dokumentacja cen transferowych nie jest wymagana automatycznie po wyborze estońskiego CIT. Spółka musi ustalić, czy realizuje transakcje jednorodne, jaka jest ich wartość w roku i czy przekroczono progi dokumentacyjne.

Odrębnej weryfikacji wymagają zwolnienia. Część warunków odwołuje się do pojęć właściwych dla klasycznego CIT, np. straty podatkowej, dlatego nie należy stosować ich automatycznie.

Jeżeli obowiązek powstaje, podatnik przygotowuje lokalną dokumentację cen transferowych, analizę porównawczą lub zgodności i sprawdza obowiązek złożenia TPR. Dane muszą być spójne z dokumentacją, księgami, sprawozdaniem finansowym i rzeczywistym przebiegiem transakcji.

---

Jak ceny transferowe łączą się z ukrytymi zyskami?

Transakcja z podmiotem powiązanym nie jest automatycznie ukrytym zyskiem, ale oba obszary mogą się nakładać. Ryzyko dotyczy m.in. usług wspólnika, finansowania, najmu aktywów i korzystania z wartości niematerialnych, gdy brak uzasadnienia gospodarczego lub warunki odbiegają od rynkowych.

Spółka powinna ocenić zarówno cenę, jak i związek świadczenia z prawem do udziału w zysku.

---

Co powinien zrobić zarząd?

Należy na bieżąco identyfikować podmioty powiązane i transakcje, monitorować ich wartości, gromadzić umowy i potwierdzenia wykonania usług oraz uzgadniać dane księgowe z dokumentacją grupową.

Analiza dopiero po zakończeniu roku zwiększa ryzyko braków i niespójności, szczególnie w spółkach z udziałem zagranicznym korzystających z finansowania, licencji, usług centrali lub refakturowania kosztów.

---

Jeśli mają Państwo dodatkowe pytania prosimy skontaktować się z osobą odpowiedzialną za kontakt biznesowy z Państwem lub wysłać zapytanie poprzez formularz na stronie getsix®.

Skontaktuj się z nami »

***