Korekty cen transferowych a VAT – wyrok TSUE

Korekty cen transferowych a VAT nie podlegają jednej automatycznej zasadzie. Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 13 maja 2026 r., C-603/24, potwierdza, że uwzględnienie konkretnych kosztów przy korekcie rentowności nie oznacza samo w sobie zapłaty za usługę. Trzeba jednak sprawdzić także, czy korekta nie zmienia ceny wcześniejszej dostawy i podstawy opodatkowania VAT.

---

Kiedy korekta cen transferowych może podlegać VAT?

O kwalifikacji decyduje ekonomiczny charakter płatności, a nie nazwa korekty, sposób jej obliczenia czy rodzaj wystawionego dokumentu.

Jeżeli korekta stanowi wynagrodzenie za możliwe do zidentyfikowania świadczenie, może podlegać VAT. Wymagany jest jednak bezpośredni związek między świadczeniem a zapłatą oraz stosunek prawny przewidujący świadczenia wzajemne.

Sprawa C-603/24 dotyczyła portugalskiego dystrybutora samochodów, którego rentowność była wyrównywana do poziomu docelowego. W kalkulacji uwzględniano m.in. koszty napraw gwarancyjnych, personelu, marketingu i energii.

Portugalski organ podatkowy uznał część dotyczącą napraw za wynagrodzenie za usługę. TSUE stwierdził jednak, że koszty napraw były tylko jednym z wielu elementów kalkulacji, a umowa nie przewidywała wykonywania takich usług na rzecz producentów za konkretną płatność.

---

Czy brak usługi oznacza, że korekta pozostaje poza VAT?

Nie. To jedno z najważniejszych zastrzeżeń wynikających z wyroku.

Jeżeli korekta nie stanowi wynagrodzenia za odrębną usługę, należy jeszcze ustalić, czy nie wpływa na cenę wcześniej dostarczonych towarów lub usług. TSUE wskazał na tę możliwość w pkt 47 wyroku.

Analiza powinna więc obejmować dwa etapy:

• czy płatność jest wynagrodzeniem za konkretną usługę,
• jeżeli nie – czy zmienia wynagrodzenie za wcześniejszą transakcję.

Dopiero gdy żadna z tych sytuacji nie występuje, można analizować korektę jako rozliczenie pozostające poza zakresem VAT.

---

Co wynika z porównania ze sprawą Arcomet?

Wyrok nie przeczy orzeczeniu z 4 września 2025 r., C-726/23 Arcomet Towercranes.

W tamtej sprawie umowa przewidywała konkretne usługi wewnątrzgrupowe, a wynagrodzenie było obliczane na podstawie mechanizmu rentowności. TSUE uznał, że takie rozliczenie może stanowić wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług.

Oba wyroki potwierdzają tę samą zasadę: o konsekwencjach VAT decyduje rzeczywista funkcja płatności i treść stosunku prawnego, a nie sama metoda kalkulacji korekty.

---

Co powinny zweryfikować firmy w Polsce?

Wyrok ma znaczenie także dla polskich podatników, ponieważ VAT jest podatkiem zharmonizowanym w Unii Europejskiej.

Przy ocenie korekty warto przeanalizować łącznie:

• umowę między podmiotami powiązanymi,
• dokumentację cen transferowych (TP),
• metodę kalkulacji korekty,
• rzeczywisty przebieg transakcji,
• ujęcie księgowe i rozliczenie VAT.

Wszystkie te elementy powinny odzwierciedlać ten sam model ekonomiczny. Nota księgowa ani faktura nie przesądzają o kwalifikacji VAT – sposób dokumentowania powinien wynikać z wcześniejszej analizy charakteru rozliczenia.

---

Jeśli mają Państwo dodatkowe pytania prosimy skontaktować się z osobą odpowiedzialną za kontakt biznesowy z Państwem lub wysłać zapytanie poprzez formularz na stronie getsix®.

Skontaktuj się z nami »

***