Koszty zakwaterowania delegowanego pracownika w UE nie stanowią przychodu
27 czerwca 2024
W ostatnich latach zagadnienie opodatkowania kosztów zakwaterowania pracowników delegowanych przez pracodawców do innych państw członkowskich Unii Europejskiej zyskało na znaczeniu. Kluczowe w tym zakresie są orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), które precyzują, że takie koszty nie stanowią przychodu po stronie pracownika. Wyroki o sygnaturach II FSK 270/21, II FSK 243/21 oraz przede wszystkim ostatni wyrok z dnia 9 maja 2024 roku (sygn. akt II FSK 951/21) odgrywają w tym kontekście istotną rolę.
Tło sprawy
Sprawa dotycząca wyroku z dnia 9 maja 2024 roku (sygn. akt II FSK 951/21) dotyczyła pracownika, który został delegowany przez swojego pracodawcę do pracy w innym państwie członkowskim UE. Pracodawca pokrywał koszty jego zakwaterowania, co wywołało pytanie, czy takie wydatki stanowią przychód pracownika i czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Argumentacja Naczelnego Sądu Administracyjnego
Naczelny Sąd Administracyjny w swoim wyroku z dnia 9 maja 2024 roku oraz wcześniejszych wyrokach z 1 sierpnia 2023 r. (II FSK 270/21, II FSK 243/21,) przedstawił spójną argumentację:
- Charakter kosztów zakwaterowania: NSA podkreślił, że koszty zakwaterowania ponoszone przez pracodawcę w ramach delegacji służbowej są związane z wykonywaniem obowiązków służbowych przez pracownika. Zakwaterowanie jest niezbędne, aby pracownik mógł realizować swoje zadania w miejscu delegacji.
- Brak bezpośredniej korzyści dla pracownika: Sąd wskazał, że pokrywanie kosztów zakwaterowania przez pracodawcę nie przynosi pracownikowi bezpośredniej korzyści majątkowej. Jest to wydatek ponoszony w interesie pracodawcy.
- Wyjątek od przychodów podlegających opodatkowaniu: NSA odniósł się również do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując, że koszty związane z delegacją pracowników mogą stanowić wyjątek od zasad ogólnych dotyczących przychodów podlegających opodatkowaniu.
Zmiany w Dyrektywie 96/71/WE
Stanowisko NSA uległo zmianie na korzyść pracodawców i pracowników po wprowadzeniu zmian w dyrektywie 96/71/WE dotyczącej delegowania pracowników w ramach świadczenia usług. Zmiany te mają na celu wzmocnienie ochrony praw pracowników delegowanych, w tym zapewnienie odpowiednich warunków pracy i wynagrodzenia, a także obejmują kwestie zakwaterowania. Dyrektywa w obecnym brzmieniu podkreśla, że koszty zakwaterowania ponoszone przez pracodawcę nie powinny obciążać pracownika ani być traktowane jako jego element wynagrodzenia pracowników.
Konsekwencje wyroków NSA
Wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego mają istotne znaczenie dla pracodawców i pracowników w kontekście delegacji międzynarodowych. Potwierdzają one, że pokrywanie przez pracodawcę kosztów zakwaterowania pracownika delegowanego do innego państwa członkowskiego UE nie generuje po stronie pracownika przychodu, który podlegałby opodatkowaniu.
Praktyczne zastosowanie
Dla pracodawców oznacza to, że mogą oni spokojnie ponosić koszty zakwaterowania swoich pracowników delegowanych bez obawy o dodatkowe obciążenia podatkowe po stronie tych pracowników. Pracownicy zaś mogą być pewni, że nie będą musieli odprowadzać podatku dochodowego od tych kosztów, co w praktyce może zachęcać do większej mobilności zawodowej w ramach UE.
Podsumowanie
Orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, w szczególności wyrok z dnia 9 maja 2024 roku (sygn. akt II FSK 951/21), jednoznacznie stwierdzają, że koszty zakwaterowania ponoszone przez pracodawcę w ramach delegacji pracowników do innych państw członkowskich UE nie stanowią przychodu po stronie pracownika. Stanowisko to jest zgodne z nowymi przepisami dyrektywy 96/71/WE, które wzmacniają ochronę praw pracowników delegowanych. Jest to istotna wiadomość zarówno dla pracodawców, jak i pracowników, zapewniająca klarowność i bezpieczeństwo podatkowe w kontekście międzynarodowych delegacji. Należy pamiętać, że żaden ze wskazanych powyżej wyroków NSA nie dotyczy delegowania pracowników z jednego miejsca w Polsce do innego miejsca położonego w Polsce, zatem przy tego rodzaju delegacjach należy zachować ostrożność kwalifikując koszty zakwaterowania pracowników jako niestanowiące ich przychodu. W takich sytuacjach rekomendujemy uzyskanie interpretacji prawa podatkowego potwierdzającej prawidłowość takiego stanowiska.
Źródło: Artykuł przygotowany przez Tomasza – Senior Tax Consultant w getsix® Tax & Legal
Jeśli mają Państwo dodatkowe pytania prosimy skontaktować się z osobą odpowiedzialną za kontakt biznesowy z Państwem lub wysłać zapytanie poprzez formularz na stronie getsix®.
***
Niniejsza publikacja ma charakter niewiążącej informacji i służy ogólnym celom informacyjnym. Przedstawione informacje nie stanowią doradztwa prawnego, podatkowego ani w zakresie zarządzania, jak również nie zastępują indywidualnego doradztwa. Przy opracowaniu niniejszej publikacji dołożono należytej staranności, jednak bez przejęcia odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność i kompletność prezentowanych informacji. Treści w niej zawarte nie stanowią samodzielnej podstawy do działania i nie mogą zastąpić konkretnego doradztwa w indywidualnej sprawie. Odpowiedzialność autorów lub getsix® jest wyłączona. W razie potrzeby uzyskania wiążącej opinii prosimy o bezpośredni kontakt z nami. Treść niniejszej publikacji stanowi własność intelektualną getsix® lub firm partnerskich i podlega ochronie z tytułu praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść publikacji wyłącznie na własne potrzeby.
