Usługi chmurowe a podatek u źródła – NSA o najmie infrastruktury serwerowej

Usługi chmurowe a podatek u źródła (WHT) to istotne zagadnienie dla polskich przedsiębiorstw korzystających z zagranicznego hostingu. W wyroku z 4 marca 2026 r. (II FSK 757/23) Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uznał, że serwer może stanowić urządzenie przemysłowe, a korzystanie z udostępnionej przestrzeni serwerowej może podlegać WHT. Krajowa stawka wynosi 20%, jednak nie każda usługa chmurowa lub SaaS automatycznie podlega opodatkowaniu.

---

Kiedy usługi chmurowe podlegają WHT?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wynagrodzenie za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego może podlegać podatkowi u źródła według stawki 20% przychodu.

Przy płatnościach zagranicznych należy jednak uwzględnić właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz warunki zastosowania preferencji podatkowych.

---

Co NSA orzekł w sprawie hostingu?

W wyroku z 4 marca 2026 r. (II FSK 757/23) NSA przyjął szeroką, funkcjonalną interpretację pojęcia urządzenia przemysłowego.

Sprawa dotyczyła polskiej spółki informatycznej, która kupowała od niemieckiego dostawcy przestrzeń chmurową do przechowywania baz danych oraz obsługi platformy SaaS (Software as a Service).

Spółka argumentowała, że korzysta wyłącznie z przestrzeni wirtualnej, a nie z fizycznego serwera. NSA uznał jednak, że takie rozróżnienie nie wystarcza do wyłączenia WHT.

Serwer może być urządzeniem przemysłowym również wtedy, gdy nie uczestniczy bezpośrednio w produkcji, a dostęp do niego odbywa się wyłącznie przez Internet.

---

Czy istnieje jednolita linia orzecznicza NSA?

Wyrok z marca 2026 r. wpisuje się w szerszą linię orzeczniczą dotyczącą infrastruktury serwerowej. Istotne są również rozstrzygnięcia:

• 16 maja 2024 r. – II FSK 1078/21,
• 30 października 2025 r. – II FSK 183/23,
• 5 lutego 2026 r. – II FSK 1098/25.

W ostatnim z tych wyroków NSA wskazał, że korzystanie z określonej przestrzeni serwerowej do przechowywania danych może stanowić użytkowanie urządzenia przemysłowego.

Brak fizycznego dostępu do infrastruktury nie przesądza więc o braku obowiązku poboru WHT.

---

Czy każda usługa SaaS podlega podatkowi u źródła?

Nie. Kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczenia, a nie jego nazwa handlowa.

Należy odróżnić zakup funkcjonalności aplikacji od udostępnienia konkretnych zasobów infrastruktury, takich jak:

• przestrzeń dyskowa,
• moc obliczeniowa,
• dedykowane środowisko serwerowe.

Wyrok II FSK 757/23 nie oznacza automatycznego opodatkowania każdej subskrypcji oprogramowania chmurowego.

---

Jakie obowiązki ma polski płatnik?

Przed zapłatą zagranicznemu dostawcy firma powinna zweryfikować:

• Zakres umowy – rodzaj i sposób wykorzystania infrastruktury.
• Model wynagrodzenia – czy opłata zależy od przydzielonych zasobów.
• Charakter świadczeń – czy kontrakt łączy hosting, oprogramowanie i wsparcie techniczne.
• Rezydencję podatkową odbiorcy i właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
• Dokumentację podatkową – certyfikat rezydencji oraz, gdy jest to wymagane, status rzeczywistego właściciela i dochowanie należytej staranności.

---

Jak ograniczyć ryzyko podatkowe?

Analiza WHT powinna poprzedzać dokonanie płatności, zwłaszcza przy udostępnieniu określonych zasobów serwerowych.

Podstawą oceny powinny być umowa, specyfikacja techniczna, struktura wynagrodzenia i rzeczywisty sposób korzystania z infrastruktury. Sama nazwa usługi na fakturze nie wystarcza do ustalenia obowiązków podatkowych.

---

Jeśli mają Państwo dodatkowe pytania prosimy skontaktować się z osobą odpowiedzialną za kontakt biznesowy z Państwem lub wysłać zapytanie poprzez formularz na stronie getsix®.

Skontaktuj się z nami »

***